• Implementare și administrare

Incepând cu luna august 2021 s-a instituit cadrul legal privind sistemul de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit şi impozitarea grupului fiscal.

Grupul fiscal în domeniul impozitului pe profit se constituie din cel puţin doi membri, fiecare membru fiind format din una dintre variantele:

• – persoană juridică română/persoană juridică cu sediul social în România înfiinţată potrivit legislaţiei europene şi una sau mai multe persoane juridice române/persoane juridice cu sediul social în România înfiinţate potrivit legislaţiei europene la care aceasta deţine, în mod direct sau indirect, cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot al acestora;
• – două persoane juridice române la care o persoană fizică română deţine, în mod direct sau indirect, cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot;
• – două persoane juridice române deţinute, în mod direct sau indirect, în proporţie de cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, de o persoană juridică/fizică, rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri sau într-un stat cu care s-a încheiat un acord privind schimbul de informaţii;
• – o persoană juridică română deţinută, în mod direct sau indirect, în proporţie de cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, de o persoană juridică rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri sau într-un stat cu care s-a încheiat un acord privind schimbul de informaţii şi sediul permanent/sediul permanent desemnat din România al acestei persoane juridice străine.

Persoana juridică responsabilă a grupului fiscal este persoana juridică română/persoana juridică cu sediul social în România înfiinţată potrivit legislaţiei europene, membră a grupului fiscal în domeniul impozitului pe profit, desemnată pentru:

– determinarea rezultatului fiscal consolidat al grupului fiscal

– depunerea declaraţiei de impozit pe profit – se depune împreună cu declaraţia anuală privind impozitul pe profit a fiecărui membru, până la data de 25 martie inclusiv a anului următor.

– efectuarea plăţii impozitului pe profit în numele grupului

– completarea registrului de evidență fiscală cu rezultatele fiscale individuale determinate de fiecare membru precum şi cu sumele care se scad din impozitul pe profit datorat de grup

– depunerea declaraţiei informative privind beneficiarii sponsorizărilor/mecenatului/ burselor private efectuate de membrii grupului

Perioada de aplicare a sistemului de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit

Sistemul de consolidare fiscală este opțional și se poate aplica pentru o perioadă de 5 ani fiscali, calculaţi începând cu primul an al aplicării sistemului de consolidare fiscală şi până la desfiinţarea grupului fiscal.

Opţiunea se comunică organului fiscal competent pe baza unei cereri comune (formularul 173) depuse de reprezentantul legal al persoanei juridice responsabile semnată de către reprezentanţii legali ai tuturor membrilor grupului.

Cererea se depune cu cel puţin 60 de zile înainte de începerea perioadei pentru care se solicită aplicarea consolidării fiscale.

Sistemul de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit se aplică începând cu anul fiscal următor depunerii cererii.

Dacă după primii 5 ani fiscali se dorește menținerea grupului fiscal şi continuarea sistemului de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit, persoana juridică responsabilă reînnoieşte opţiunea și depune o nouă cerere în care se menționează perioada pentru care grupul decide continuarea aplicării sistemului de consolidare fiscal, la fel cu cel puțin 60 zile înainte de începerea perioadei pentru care se solicită continuarea aplicării sistemului de consolidare fiscală.

Condiții pentru constituirea grupului

Membrii grupului trebuie să îndeplinească, la data depunerii cererii, în mod cumulativ, următoarele condiţii:

a) condiţia de deţinere a unui procent de 75% din titlurile de participare trebuie să fie îndeplinită pentru o perioadă neîntreruptă de un an, anterioară începerii perioadei de consolidare fiscală;

b) sunt contribuabili plătitori de impozit pe profit, care aplică acelaşi sistem de plată a impozitului pe profit;

c) au acelaşi an fiscal;

d) nu fac parte dintr-un alt grup fiscal în domeniul impozitului pe profit;

e) nu sunt plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor sau nu sunt concomitent plătitori de impozit pe profit şi plătitori de impozit specific;

f) nu desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor;

g) nu se află în dizolvare/lichidare, potrivit legii.

Atenție! Condițiile trebuie îndeplinite pe toată perioada de consolidare fiscală.

Intrarea sau ieşirea unui membru din grupul fiscal

În situația în care o persoană juridică romană îndeplinește toate condiţiile de constituire a unui grup fiscal poate intra ca membru al unui grup fiscal începând cu anul fiscal următor îndeplinirii condiţiilor.

În situația în care un membru nu mai îndeplineşte condiţiile acesta iese din grupul fiscal şi nu mai aplică sistemul de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit începând cu trimestrul următor celui în care condiţiile nu mai sunt îndeplinite.

Persoana juridică responsabilă trebuie să comunice organului fiscal competent modificarea grupului fiscal, astfel:

a) pentru intrarea unui membru cu cel puţin 60 de zile înainte de începerea anului fiscal pentru care solicită intrarea în grupul fiscal;

b) pentru ieșirea unui membru în termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat această situaţie.

Calcularea rezultatului fiscal consolidat

Etapa 1  – calcul rezultat fiscal individual

Fiecare membru al grupului fiscal determină rezultatul fiscal în mod individual. Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului înainte de aplicarea sistemului de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit se recuperează de către membrul respectiv, numai din profiturile impozabile ale acestuia.

Etapa 2 – calcul rezultat fiscal consolidat

Rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal și se determină prin însumarea algebrică a rezultatelor fiscale determinate în mod individual de fiecare membru al grupului fiscal. Rezultatul fiscal consolidat pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal consolidat negativ este pierdere fiscală. Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea cotei DE 16% asupra rezultatului fiscal consolidat pozitiv al grupului.

La determinarea impozitului pe profit datorat de grupul fiscal se scad din impozitul pe profit cumulat sume reprezentând:

• creditul fiscal
• impozitul pe profit scutit
• scutiri şi reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislaţiei în vigoare
• sumele reprezentând cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, potrivit legii
• costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscal
• alte sume, potrivit legislaţiei în vigoare, determinate de fiecare membru şi comunicate persoanei juridice responsabile.

Aceste sume se scad în limita impozitului pe profit datorat de grupul fiscal.

Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului în perioada aplicării sistemului de consolidare fiscală se recuperează din rezultatul fiscal consolidat al grupului.

În cazul desfiinţării grupului pierderile înregistrate şi nerecuperate în perioada consolidării fiscale se recuperează de către persoana juridică responsabilă.

Dosarul prețurilor de transfer

Pentru tranzacțiile intra-grup fiecare membru al grupului fiscal are obligaţia să întocmească dosarul preţurilor de transfer care va cuprinde atât tranzacţiile desfăşurate cu membrii grupului fiscal, precum şi cu entităţile afiliate din afara grupului fiscal. Dosarele preţurilor de transfer întocmite de fiecare membru al grupului fiscal vor fi prezentate de către persoana juridică responsabilă.

Baza legală:

PROCEDURĂ din 26 iulie 2021 de implementare şi de administrare a grupului fiscal în domeniul impozitului pe profit

ORDIN nr. 1191 din 26 iulie 2021 pentru aprobarea Procedurii de implementare şi de administrare a grupului fiscal în domeniul impozitului pe profit, precum şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare

Legea 227/2015 privind Codul fiscal